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合资型私募股权投资基金涉税实务浅析:OD体育官网

发布日期:2021-10-03 00:40浏览次数:
本文摘要:私募股权投资基金的组织形式有公司型、合资型、契约型三种。由于有限合资属于税收透明体,不存在双重纳税问题,且在投资决议机制和收益分配模式方面较为灵活,现在大部门私募股权投资基金接纳有限合资形式。 可是由于国家现行税法暂无专门针对合资企业的详细解释,在涉税实务中存在较多争议。

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私募股权投资基金的组织形式有公司型、合资型、契约型三种。由于有限合资属于税收透明体,不存在双重纳税问题,且在投资决议机制和收益分配模式方面较为灵活,现在大部门私募股权投资基金接纳有限合资形式。

可是由于国家现行税法暂无专门针对合资企业的详细解释,在涉税实务中存在较多争议。凭据近几年私募股权投资财税实务事情履历,笔者对合资企业在募、投、管、退历程中涉及的增值税、所得税、印花税实务问题及争议浅析如下:一、合资型私募基金涉税问题及争议(一)印花税1、合资企业收到实缴资金是否缴纳印花税的问题据《国家税务局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)第一条划定,生产谋划单元执行“两则”后,其“纪录资金的账簿”印花税的计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额,适用税率为万分之五。合资企业收到实缴资金后,一般计入“合资人资本”或“实收基金”科目,而不计入“实收资本”或“资本公积”。现在对于合资企业资金账簿印花税的征缴问题,税法中尚未有明文划定。

在纳税实务操作中,各地税务局的明白和处置惩罚方式也纷歧样。例如江苏、安徽等地税认为合资企业合资人的出资额,在工商挂号时不作为注册资本,根据会计制度的划定,不在“实收资本”和“资本公积”科目核算,因此对合资人的出资额无需缴纳资金帐簿印花税。但北京、深圳等地税务局认为需要缴纳印花税甚至存在稽察基金印花税问题的案例,针对基金(有限合资)做出按实收资本增加补交印花税的税务处置惩罚的决议,同时加收百分之五十的行政处罚。

现在各地税务局仍存在执行口径的差异,但随着国家税务总局纳税咨询平台对此问题作出回复“合资企业出资额不计入实收资本和资本公积,不征收资金账簿印花税”后,预计陆续会有地方税务局会参照执行。在实务中,建议合资企业设置“合资人资本”或“实收基金”科目核算的实缴出资,并主动和地方税务局举行相同,争取以国家税务总局纳税咨询平台的对此问题口径执行,到达合理避税的目的。

2、合资企业对外投资是否缴纳印花税的问题凭据《印花税暂行条例》之《附件:印花税税目税率表》的划定,产权转移书据包罗产业所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据,立据人按书据所载金额万分之五贴花。凭据《国家税务局关于印花税若干详细问题的解释和划定的通知》(国税发[1991]155号)的划定,“产权转移书据”税目中“产业所有权”转移书据的征税规模是:经政府治理机关挂号注册的动产、不动产的所有全转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据。合资企业对外投资时,如果是通过增资的形式取得被投企业股权,则由被投企业以增加实收资本,按“纪录资金的账簿”缴纳万分之五的印花税;如果是通过股权转让的形式受让(或转让)被投企业股权,则由合资企业和生意业务对手按“产权转移书据”缴纳万分之五印花税。

3、合资人转让合资企业份额是否缴纳印花税的问题“产业所有权”转移书据的征税规模是:经政府治理机关挂号注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据。因此纳税人书立、领受“产权转移书据”枚举征税规模内的凭证应当缴纳印花税;而转让合资企业合资份额所立的书据不属于印花税枚举的应税凭证,则无需缴纳印花税。对于合资企业印花税涉税问题归纳如下:(二) 增值税1、合资企业取得利息收入如何缴纳增值税的问题债权投资是一种常见的投资方式,合资企业使用召募到的投资款投资于需要资金的项目公司,并由项目公司按协议约定还本付息。

在营改增之后,企业与企业之间的乞贷都属于财税【2016】36号文中的贷款服务的划定,企业间乞贷按“贷款服务”税目缴纳增值税,税率为6%,小规模纳税人征收率为3%。值得注意的是,企业贷款支出不能作为进项税抵扣,若项目公司索要发票,合资企业应出具增值税普通发票,不能出具增值税专用发票。2、合资企业取得被投企业分红是否缴纳增值税的问题股息红利与利息纷歧样,主要是来自于权益性投资的收入,该收入不属于增值税的应税规模。3、合资企业取得股权转让款收入如何缴纳增值税的问题如果转让非上市公司股权收入,则不属于增值税的应税规模。

如果转让上市公司股权,股票生意业务行为属于转让金融商品,一般纳税人适用6%税率,小规模纳税人适用3%。凭据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的划定》第一条第(三)款第3项划定,金融商品转让,根据卖出价扣除买入价后的余额为销售额。在确定买入价时,可根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》(国家税务总局通告2016年第53号)第五条的划定,区分下列情形确定:“(一)上市公司实施股权分置革新时,在股票复牌之前形成的原非流通股股份,以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司完成股权分置革新后股票复牌首日的开盘价为买入价;(二)公司首次公然刊行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司股票首次公然刊行(IPO)的刊行价为买入价;(三)因上市公司实施重大资产重组形成的限售股,以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一生意业务日的收盘价为买入价。”对于合资企业增值税涉税问题归纳如下(三) 所得税财税【2008】159号划定:“合资企业以每一个合资人为纳税义务人。

合资企业合资人是自然人的,缴纳小我私家所得税;合资人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税”。合资企业在所得税层面实行“先分后税”,合资企业自己不存在纳税义务,但合资企业向小我私家LP分配收益时,对其应纳所得税负有代扣代缴义务。

1、小我私家合资人所得税凭据国税函【2001】84号文的相关解释,合资企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者小我私家取得的利息、股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目盘算缴纳小我私家所得税。对小我私家LP而言,根据“利息、股息、红利所得”缴纳小我私家所得税,这是比力明确的。另外,在财税【2019】8号文中,提出了两种核算方式。

即“按单一投资基金核算,其小我私家合资人从该基金取得的股权转让和股息红利所得,按20%税率缴纳小我私家所得税;或选择按创投企业年度所得整体核算,其小我私家合资人从企业所得,按5%—35%超额累进税率盘算小我私家所得税。”2、公司合资人所得税从有限合资型基金分回的投资性收益应当计入公司合资人当期应纳说所得额,盘算并缴纳当期所得税。

二、实务案例分析假设某合资型基金以“股+债”的形式投资标的企业,并于1年退却出。私募股权投资基金各阶段涉税实务盘算如下:1、募资阶段合资企业收到小我私家LP1实缴出资100万,收到公司LP2实缴出资400万,GP出资20万。LP无优先劣后之分,GP不享受项目投资收益,仅享受超额收益(凌驾8%部门的20%收益作为GP超额收益)。

合资型基金在本阶段不涉及税收问题。注:合资企业收到的出资款是否缴纳印花税需要与地方税务局相同,现在不征收印花税的地域占多数2、投资阶段合资型基金受让被投企业300万股权,以“股东乞贷”名义借给被投企业200万,剩余20万留作合资企业用度。本阶段合资企业需要缴纳受让股权印花税=300万*0.05%=0.15万。3、持有阶段取得被投企业利息15万,基金支出各项运营用度支出20万。

本阶段合资企业取得利息收入需要缴纳的增值税=15万/(1+3%)*3%=0.44万;需要缴纳增值税附加(假设13%)=0.44万*13%=0.06万。4、项目退出阶段收回“股东乞贷”200万本金,并以500万转让被投企业股权。本阶段合资企业需要缴纳转让股权印花税=500万*0.05%=0.25万5、清算清算分配历程如下(1)基金各项收益=利息收入(15万-0.44万)+投资收益200万=214.56万;(2)基金各项支出=受让股权印花税0.15万+运营用度支出20万+增值税附加0.06万+转让股权印花税0.25万=20.46万;(3)基金净收益=214.56万-20.46万=194.1万;(4)GP超额收益=(194.1万-500万*8%)*20%=30.82万;(5)小我私家LP1收益=(194.1-30.82)*20%=33.66万,由合资企业代扣代缴小我私家所得税后,分配给LP1;(6)公司LP2收益=(194.1-30.82)*80%=130.62万,全部门配给LP2,由LP2自行缴纳企业所得税。本文作者唐旭铭,现就职于中咨华盖投资治理(上海)有限公司。

文章为作者独立看法,不代表中国投资咨询态度。


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